2023年11月26日发(作者：华为荣耀6手机)

试论企业税务风险管理

许鲁才张晓

随着市场经济的发展，企业经济行为越来越复杂，税收法果与不定性相对应，包含正反两种可能，结果与预期目标的偏

规体系也相应的越来越繁琐，企业的纳税风险日益突显。近年离程度越大，对于负偏离，意味着威胁越大；对于正偏离，则意

“税来，国际上很多大公司因为对税务风险的防控不严而掉进味着机会越大”。现代经济学中一般将风险定义为“事件或经济

务门”丑闻，如创维、中国平安就曾先后因此在股市跌停。税务结果的不确定性”或“发生危险、损失、损伤或其他不利结果的

风险处理不当，轻则可能使企业遭受法律制裁、财务损失、声誉机率和程度”。由上述定义可以看出，风险分为狭义和广义两

损害或承担不必要的税收负担等损失，重则可能导致企业的破种。广义的风险不仅是指损失的可能性，也包括盈利的可能性；

产；对税务风险进行恰当、有效的管理可以帮助企业规避风险，狭义的风险为遭受损失的可能性。

或百尺竿头，更上层楼。在理论上，对纳税风险的研究还不是很多。ＭｉｃｈａｅｌＣａｒ－

一、税务风险的定义及特点

美国学者罗伯特·梅尔曾把风险定义为“风险即损失的不不确定性，来自内部和外部两个因素。王震寰２００６年８月７日

确定性”。所谓不确定性，就是人们对每次事故所造成的损失在的中国税务报刊登的《不可忽视的税务风险》提到“税务风险，

认识上或估计上的差别。这种不确定性包括：发生与否不确定、乃是纳税人由于纳税违法、违规问题而导致补税、罚款甚至刑

发生时间不确定、发生状况不确定以及发生结果之程度不确事处分”。李淑萍在《论税务风险的防范及机制创新》一文中指

定。澳大利亚昆士兰大学教授罗伯特·希斯博士关于风险的定出“企业税务风险，是指纳税人没有充分利用税收法规或者纳

义为“通过对以往数据的统计分析，或专家对某个真实事件的税风险规避措施失败而付出的代价，是由经济活动环境的复杂

客观判断，通常可推断得出可能有的失败或负面结果，这个可性、多样性，以及纳税人认识的滞后性、对税收法规理解的失误

。我国学者金锡万在能的失败或负面结果就是该事件的风险”。国家大企业司有关负责人在接受记者采等共同作用的结果”

《企业风险控制》一书中指出“风险是人们对未来行为预期的不访时指出，企业税务风险主要包括两方面：一方面是企业的纳

确定性而可能导致的结果与预期目标的偏离程度。”这里的结税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，

第三主成份中，的系数０．８３２最大，其它各变量的系根据各公司主成分得值，投资者们可以选择在盈利能力、

ｚｙ

３４

数的绝对值都在０．５０以下。是显示主营业务收入的指标，因偿债能力和营运能力三个方面均比较强的企业进行投资，而经

ｙ

４

此在综合了其它变量反映的信息的基础上，突出地反映了公营者们也可以从中得到警示，得出该各公司今后的努力方向，

ｚ

３

可以看到，营运能力司营运能力的大小。将的得值列于表２，这就给各公司提高自己的经营业绩提供了一个适合自己的努

ｚ

３

最强的是抚顺特钢，最弱的是ＳＴ贤成。力方向。

3．计算主成分综合模型通过上述分析，我们发现将多元统计分析运用到上市公司

以每个主成分所对应的特征值占所提取的主成分总的特综合评估中来，可以得出比较直观有用的结果。除了主成分分

征值之和的比例作为权重计算主成分综合模型：析，还有因子分析、聚类分析、判别分析等多元统计分析方法均

λλλ是非常实用有效的工具，通过这些方法的运用，将会给使用者

１２３

ｚｚｚｚ

１２３

＋＋＝

λ＋λ＋λλ＋λ＋λλ＋λ＋λ

１２３１２３１２３

ｍｏｄｙ（２００３）澳大利亚的一个税务研究者认为，税务风险是一种

带来惊喜的结果。

参考文献：

［１］孙梅．多元统计分析在上市公司综合评估中的应用．江苏理

工大学学报．第１８卷第３期

［２］禇琳．多元统计分析方法在财务分析中的应用．现代商业

ｚｚ股票名称ｚｚ

３４１２

－０．６４２０．２６５中兵光电１．３０６６－１．１３９

－０．７３６－０．６２２三安光电－０．８７７－０．０１１

０．３８５６－１．５９ＳＴ金瑞－２．７５３－０．７８８

－０．５３９０．４７６８永新股份０．２８８１１．６６７

－０．２２７１．７７９４华发股份３．１７２０．５３２１

…………………………

［３］朱承亮，岳宏志．主成分分析在我国上市公司财务评价中的

应用—基于陕西４省２６家上市公司的实证分析．技术经济与

管理研究．２００８（５）：９～１２

［４］数据来源：新浪财经网站—上市公司最新业绩报告ｈｔｔｐ：

／／ｆｉｎａｎｃｅ．ｓｉｎａ．ｃｏｍ．ｃｎ／ｒｅａｌｓｔｏｃｋ／ｉｎｃｏｍｅ＿ｓｔａｔｅ－

ｍｅｎｔ／２００８－１２－３１／ｉｓｓｕｅｄ＿ＰａｐｅｒＮａｍｅＰＹ＿ａｃ＿１．ｈｔｍｌ

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即可得主成分综合模型ｚ＝０．５３２ｚ＋０．２６１ｚ＋０．２０７ｚ，将各

１２３

个上市公司的主成分值，算出列于（表２），即可对各上市公司进

行综合评价比价。从主成分值可知综合排名排在前三的分别是

华发股份、方大炭素、营口港。

表2

2009年第5期

·企业导报

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企业

导报

GUIDETO

BUSINESS

从而面临补税、罚款、加收滞纳金／刑罚处罚以及声誉损害等“合规性”，即涉税事宜均符规定。目标重点突出了税务行为的

风险；另一方面是企业经营行为适用税法不准确，没有用足有合法律规定。

关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。

综上观点，可以看出，学者对纳税风险的定义主要侧重于1．是企业整体风险管理的一部分。税务风险管理是企业

风险损失，本文将企业税务风险定义为企业因没有遵循税法可整体风险管理的一部分，作为整体的一个流程，税务风险管理

能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负必不可少，关系到企业整体风险管理的运行。

担等潜在损失和不恰当的遵循税法所造成的机会成本。企业纳2．减少风险，使企业损失最小化。企业通过税务风险管理

主观相关性、可计量性、可控性等特税风险具有不可避免性、以最小的耗费把风险损失降至最低限度，达到最大的安全保

点。税收强制性、无偿性、固定性的特点，决定了纳税风险是不障。企业对税务风险管理投入成本取得的收益就是减少风险：

可避免的。不论企业的经营状况如何，都要涉及到税收事宜，不一是可以减少风险发生的可能性；二是即使风险产生了，也可

可避免的面对纳税风险。纳税风险的主观相关性是指纳税风险以通过风险管理减少它带来的损失。

大小与企业的管理人员和纳税人员有关，风险偏好者会倾向于3．保证生产经营环境的安全。税务风险管理做的好，可以

高风险的税收方案，风险规避者会倾向于风险低的税收方案。为企业提供相对安全的生产经营环境，从而消除企业的后顾之

业务素质高纳税人员有较高的风险识别能力和决策水平，可以忧，保证生产的正常进行。

降低了企业的纳税风险。企业可以参照经验数据，借助数理技4．保证企业经营目标的顺利实现。企业把盈利放在企业

术手段对风险加以分析估算，对未来的风险进行计量，并根据目标的首位，其间会考虑税务负担的轻重，企业税务风险管理

计量结果结合税收的特征与现行税收政策，对风险进行控制。不断增长的利润。做的好，可以保证企业获取稳定的、

二、企业税务风险管理的重要性

（一）企业税务风险管理的定义及目标

1．税务风险管理的定义。Ｔ．Ｎｉｃｏｌａｉｓｅｎ（２００３）认为，税务法规和优惠政策。恰到好处的运用税务筹划和税务风险管理，

风险管理是指纳税人通过财务活动的合理安排，以充分利用税可以促进企业决策的科学化、合理化。

收法规所提供的优惠政策，在不引起税务执法机关关注的情况6．减少企业的政治成本。受传统思想的影响，企业税务方

下获得最大的税收利益。ＴＯＭＮｅｕｂｉｇ（２００４）认为，税务风险管面出现问题时，首先想到的是拉关系，送礼来解决问题，其花费

理是指在纳税义务发生之前，有系统地对公司经营或投资行为即为政治成本。其他条件保持不变，通过有效的企业税务风险

进行审阅，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行管理可以减少不必要的政治成本。

合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少7．有助于经济的稳定发展。风险管理有助于消除税务风

缴所得税，这个过程就是税务风险管理。刘蓉领著的《公司战略险给企业带来的灾难性损失及其他连锁反应，从而维持了整个

管理与税收策略研究》一书中认为税务风险是指税务责任的一社会和行业的稳定发展，有利于社会生产的顺利进行，促进经

种不确定性，税务风险管理即是对这些不确定性的管理。范忠济稳定发展和经济效率的提高。

山、邱引珠编著的《企业税务风险与化解》一书中认为，税务风

投资、理险管理指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、

财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税［１］盖地．税务会计与纳税筹划．高等教育出版社，２００３

务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提［２］刘蓉．税务筹划实务与案例．黑龙江人民出版社，２００２

“节税”的收益，降低公司税收负担。下尽可能地获取［３］范忠山．企业税务风险与化解．对外经济贸易大学出版社，

综上所述，目前国内外学者将税务风险管理定义在减少税２００３

负的层面上。笔者认为企业税务风险管理是企业在兼顾经营目［４］张剀，刘云昌，邹国金．建好风险防火墙，关上企业“税务

标的前提下，通过系统、有效的管理，避免或减少其遭受法律制门”．中国税务报．２００９，４，２７

裁、财务损失、声誉损害、承担不必要的税收负担和机会成本的［５］《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发［２００９］９０号）

管理过程。《指引》．中国税务报．２００９，５［６］张剀．独家专访．总局权威解读

2．税务风险管理的目标。税务风险管理的主要目标包括：［７］李庆虎，段学仲，张佰容．企业全面风险管理：识别、评估与

税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；经营决策和控制．中国总会计师．２００７（９）

日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；对税务事［８］温利锐．企业纳税风险及风险控制问题的研究．优秀硕士论

项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；纳文．东北财经大学．２００６

税申报和税款缴纳符合税法规定；税务登记、账簿凭证管理、税［９］李建琼．企业税收风险管理机制研究．优秀硕士论文．西南

务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法财经大学．２００７

（二）企业税务风险管理的意义

5．促进企业决策的科学化、合理化。企业在做出重大决策

的时候，往往要考虑其所涉及的税务因素，调查其适用的税收

参考文献：

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