2024年2月9日发(作者：)

政府补贴收人作为国家支持企业发展的收人来源之一，

由于补贴收入形式比较多，实务中不少财税人员对什么样政

府补贴收人应由政府补助准则规范，什么类型的政府补贴收

入不应由政府补助准则规范区分不清楚，由此带来不必要的

涉税风险。下面就不同类型政府补贴收人的账务处理及需

要注意的涉税事项进行具体分析如下。_、《企业会计准则第16

^—《企业会计准则第16号——政府补助》规范的政府补助台设备，取得价款1130万元。1.总额法的账务处理（金额

单位:万元，下同）。(1) 2019年3月，实际收到财

政拨款确认递延收益：借:银行存款1000

贷:递延收益1000(2)

理设备：借:固定资产2000应交税费—税(进项税额）260贷:银行存款2260(3)

折旧：借:制造费用16.67贷：累计折旧

自2019年5月开始计提

应交增值

2019年4月购人污水处

政府补助》规范了政府补助的

确认、计量、列示和相关信息的披露。政府补助是指企业从政

府无偿取得货币性资产或非货币性资产，政府补助分为与资

产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。根据财会2017

年15号《关于修订印发〈企业会计准则第16号——政府补助〉

的通知》(以下简称财会[2017]15号)的规定，政府补助具有下

列特征:一是来源于政府的经济资源;二是无偿性。如财政拨

款、税费返还、财政贴息等属于典型的政府补助。二、 政府补助的账务处理根据财会[2017] 15号的规定，企业对2017年1月1日

存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日

至本准则施行日之间新增的政府补助，根据本准则进行调

整。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的

政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于

购建或以其他方式形成长期资产的政府补助(如财政拨款购

买设固定资产是典型的与资产相关的政府补助）；与收益相

关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补

助。与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值

或确认为递延收益。与收益相关的政府补助,应当分情况按

照以下规定进行会计处理:一是用于补偿企业以后期间的相

关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本

费用或损失的期间，计人当期损益或冲减相关成本。二是用

于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接在计人当

期损益或冲减相关成本。与企业日常活动相关的政府补助，

应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费

用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计人营业外收

支。政府补助的核算方法分为总额法与净额法。三、 账务处理具体案例解析(一)企业会计准则第16号规范的政府补助的账务处理[案例1 ]某公司购买污水处理设备可以申请补贴以补偿

其环保支出。该公司2019年1月向地方政府财政部门提交

了 1000万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。

2019年3月，公司收到政府补助1000万元。2019年4月公司

购人不需要安装污水处理设备，取得增值税专用发票，增值

税专用发票注明不含税价格2000万元，使用寿命10年，采用

直线法计提折旧，不考虑净残值。2025年5月公司出售了这16.67(2000+12+10)同时：借:递延收益8.33贷：其他收益

(1000+12+10)注意事项：与企业日常经营

活动相关的政府补助，记人"其他

收益"或冲减相关成本费用；与企

业日常经营活动无关的政府补

助，记人营业外收人或冲减相关

损失。(4) 2025年5月出售该设备：借:固定资产清理800累计折旧1200

贷:固定资产2000借:银行存款1130

贷:固定资产清理800应交税费——应交增值税(销项税额）1308.33

资产处置损益200注意事项:一是因已丧失使用功能或者自然灾害受损发

生毁损等原因而报废清理产生的利得或损失记人：“营业外

收支”；二是因出售、转让等原因产生的固定资产利得或损失

记人“资产处置损益”。(5)转销递延收益余额：借:递延收益400

贷:营业外收人400

纳税类搬输十V2.净额法的账务处理(1 )2019年3月，实际收到财政拨款确认递延收益：借:银行存款1000

贷:递延收益1000(2) 2019年4月购入污水处理设备：借:固定资产2000应交税费——应交增值税(进项税额）260

的其他财政补贴收人的账务处理2019年8月某地政府出台大学生首次购房政府补贴政

策，为吸引大学生落地就业创业，对新人区的大学生首次购

买普通标准住宅给予财政补贴。当地房地产开发企业在政

府规定的限价内销售住房给新人区大学生的,对限价销售住

房每平方米给予补贴1000元，2019年10月份,某房地产开发

公司共销售限价房1_平方米，收到售房款1亿元,同时收

到政府补贴收人1000万元。账务处理如下：借:银行存款11000

贷:主营业务收入10091.74(11000+1.09>应交税费——四、涉税注意事项1. 增值税。根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭

应交增值税(销项税额）908.26贷:银行存款2260

同时：借:递延收益1000

贷:固定资产1000(3) 自2019年5月开始计提折旧：借:制造费用8.33贷:累计折旧 8.33(1000+12+10)(4) 2025年5月出售该设备：借:固定资产清理400累计折旧600

贷:固定资产1000

借:银行存款1130

贷:固定资产清理400应交税费——应交增值税(销项税额）130

证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（国家税务总局

公告2019年第45号)第七项的规定:纳税人取得的财政补贴

收人,与其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收人或

者数量直接挂钩的，应按规定计算缴纳增值税。纳税人取得

的其他情形的财政补贴收人，不属于增值税应税收入，不征

收增值税。本公告实施前，纳税人取得的中央财政补贴继续

按照《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公

告》(2013年第3号)执行；已经申报缴纳增值税的，可以按现

行红字发票管理规定，开具红字增值税发票将取得的中央财

政补贴从销售额中扣减。从（国家税务总局公告2019年第45号）规定可以看出，

由《企业会计准则第16号——政府补助》规范的政府补助收

资产处置损益600注意事项：同一企业不同时期发生的类似交易或事项，

应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应

在财务报表附注中说明。[案例2]某企业因受新型冠状病毒疫情的影响，为支持

企业复工复产,2020年3月11日，实际收到当地政府给予政

府补贴收人400万元。该项补助属于与企业日常经营活动无关的政府补助，账

务处理如下：借:银行存款400

贷:营业外收人400[案例3]某软件开发企业适用增值税超税负返还政策，

经税务机关审核应退增值税50万元，企业收到经税务机关审

核确认的应退增值税通知。该项补助属于与企业日常经营活动相关的政府补助，账

务处理如下：借:其他应收款50

贷:其他收益50

实际收到退税款时：借:银fr存款5〇

贷:其他应收款50(二)不属于《企业会计准则第16号一政府补助》规范人不征收增值税。实务中，部分企业也可能会收到与其销售

货物、劳务、服务、无形资产、不动产的收人或者数量直接挂

钩的，这类财政补贴收人不属于《企业会计准则第16号一政府补助》规范的政府补助，应按规定计算缴纳增值税。2. 企业所得税。根据(财税[2008] 151号）、（财税[2011]

70号)和（国家税务总局公告2014年第29号）,符合条件的财

政性资金可作为企业所得税不征税收入的范围，上述不征税

收人用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣

除;用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算

应纳税所得额时扣除。企业将符合规定条件的财政性资金

作不征税收人处理后，在5年(60个月）内未发生支出且未缴

回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计人取得

该资金第六年的应税收人总额;计入应税收人总额的财政性

资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。要提请

注意的是，如果不满足上述文件规定的企业所得税不征税收

人条件，企业应在取得财政性补贴收人的当年全额申报缴纳

企业所得税，同时对相关税会差异在当年或以后年度企业所

得税汇算清缴时进行调整。