2024年5月1日发(作者：)

注册会计师审计（综合）历年真题试卷汇编3

(总分100,考试时间180分钟)

简答题

1. 会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，审计项目组确定的财

务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为150万元，明显微小错报的临界值为

10万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

(1)针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高，审计项目组成员与重要被询证者相

关人员进行了直接沟通，并前往被询证单位办公地点进行验证，未发现错报出。

(2)审计项目组收到甲公司的开户银行乙银行询证函回函，但是通过对乙银行的跟进访

问，发现乙银行提供给审计项目组的函证结果与甲公司记录的乙银行明细记录不一致。审计

项目组再次审核甲公司从乙银行获得信用记录，查看是否加盖乙银行公章，以证实是否存在

甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除

了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。

(3)审计项目组针对丙客户一一笔大额应收账款进行函证，回函金额小于甲公司账面金

额507万元，原因是丙客户发现产品质量不符合要求，根据购货合同已经于2016年12月

30日将货物退回甲公司。审计项目组电话询问了丙客户证实情况属实后在审计工作底稿中

记录了这一情况，并得出该笔应收账款不存在错报的审计结论。

(4)审计项目组针对甲公司与其母公司丁公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报

表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与丁公司发生的每一笔应收账款交易金额。

(5)针对甲公司记录的戊客户应收账款可能存在高估的舞弊风险，审计项目组采用积极

式询证，并已通过甲公司邮寄设施发出函询证。在邮寄询证函时，审计项目组通过甲公司提

供的戊客户的通讯地址亲自发函，并收到了戊客户回函，消除了戊客户应收账款可能存在高

估的舞弊风险的疑虑。

(6)审计项目组针对甲公司的戌客户采用电子形式发函，并及时收到询证函回函。

要求：

(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

(2)针对上述第(6)项，指出审计项目组针对电子形式获取的回函应当实施的审计程序。

2. 会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表。审计项目组实施函证程序的相

关审计工作底稿摘录如下：

(1)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话

联系，确认回函信息，并在审计工作底旆中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及

实施该程序的审计项目组成员姓名。

(2)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公

司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。

审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

(3)审计项目组向证券公司X发送询证函，以验证甲公司向其购入的一项非保本浮动收

益型理财产品真实存在。审计项目组询证函回函，并留意到回函中注明如下限制性条款“提

供的本信息仅用于证实投资方投出本金，我方不对该理财产品的投资价值提供任何担保”，

审计项目组认为上述条款影响回函的可靠性，拟执行替代程序。

(4)审计项目组向甲公司的聘请的外部律师B进行函证，以确定是否存在未决诉讼和潜

在索赔。律师B与项目组成员取得电话联系，答复称甲公司不存在相关涉讼事项，拟不再

将询证函寄回。项目组成员询问了该律师的姓名、职位，通过公开网站确认该律师的身份和

资质等信息并记录于审计工作底稿，结果满意。

(5)经统计，甲公司应收账款函证回函率达70％，已涵盖期末应收账款余额的80％，鉴

于对80％应收账款余额实施函证的结果表明未发现错报，审计项目组推断其余20％的应收

账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

(6)甲公司其他应收款涉及大量余额较小的账户，预期不存在大量错报，审计项目组将

其重大错报风险评估为低水平，审计项目组预期被询证者将认真予以回复，运用审计抽样方

法选取样本并发送消极式询证函，并根据未回函的消极式函证推断总体的错报。

针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明

理由。

3. 会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相

关的部分内容摘录如下：

(1)甲公司部分原材料系向供应者采购，1000元及以上的付款应当通过银行转账，低于

1000元可以采用现金形式支付，但应取得供应商签字的收据。审计项目组在实施控制测试

时，发现一笔8000元的采购交易被拆分成八笔，以现金支付。财务经理解释供应商无银行

卡。审计项目组检查了收据签字，对控制测试结果满意。

(2)甲公司财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准

确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档，审计项目组选取了3个月的销售返利

计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。

(3)甲公司将经批准的合格供应商信息录入信息系统形成供应商主文档，生产部员工在

信息系统中填制连续编号的请购单时只能选择该主文档中的供应商。供应商的变动需由采购

部经理批准，并由其在系统中更新供应商主文档。审计项目组认为该内部控制设计合理，拟

予以信赖。

(4)甲公司采用账龄分析法对部分应收账款计提坏账准备，财务人员根据信息系统生成

的账龄信息计算坏账准备金额，由财务经理复核并报财务总监批准。审计项目组拟询问财务

经理和财务总监，检查复核与批准记录，以测试该控制的运行有效性。

(5)甲公司超过赊销额度的赊销由销售总监和财务经理审批。自2017年11月1日起，

改为由销售总监和财务总监审批。审计项目组测试了2017年1月至10月的该项控制，并于

2018年1月询问了销售总监和财务总监控制在剩余期间的运行情况，未发现偏差。A注册

会计师认为控制在2016年度运行有效。

(6)甲公司现金销售通过收银机集中收款，并自动生成销售小票和每日现金销售汇总表。

财务人员将每日现金销售汇总表金额和收到的现金核对一致。除财务部经理批准外，出纳应

在当日将收到的现金存入指定银行。审计项目组发现，有3张银行现金缴款单回单的日期比

每日现金销售汇总表的日期晚一天。财务人员解释，由于当日核对工作结束较晚，银行已结

束营业，经财务部经理批准，出纳将现金存入公司保险柜，并于次日存入银行。审计项目组

检查了财务部经理签字批准的记录，未发现异常，认为该控制运行有效。

针对上述事项(1)至(6)，逐项指出每个事项中审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，

简要说明理由。

4. 4.甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度

财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管

理层制定的盘点程序的执行情况。

(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日

前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围

内。

(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2014年12月31日代为盘点甲

公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底

稿。

(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布

在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，

未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。

(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表

单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表

中记录的盘点表单使用情况核对一致。

(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的10％。

要求：

(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明

理由。

(2)针对上述第(6)项，列举三项审计项目组可以实施的审计程序。

5. 5.A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报

的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的

部分内容摘录如下：

审计说明：

(1)对甲公司2012年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。

(2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013年2月18日，A注

册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员

当场盖章回函。函证结果满意。

(3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无需实施进一步审计程序。

要求：

针对上述审计说明第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，

简要说明理由。

6. 会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存

在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分

内容摘录如下：

(1)2015年2月2日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2月3

日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。

(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中

国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。

(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重

新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。

(4)审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计

小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满

意。

(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组

通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。

(6)审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释

X银行于2014年中变更了印章样式，并提供了X银行的收款回单，审计项目组通过比对印

章样式，认可了甲公司管理层的解释。

要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出

改进建议。

7. 7.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度

财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与财务报告舞弊相关的收入确认、会计分录

测试等相关的部分内容如下：

(1)由于以前年度审计没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，审计项目组未将收

入确认作为可能存在舞弊导致的重大错报风险领域。

(2)针对管理层凌驾于控制之上的风险，审计项目组所测试了日常会计分录和其他调整

是否适当。

(3)在会计分录测试步骤中，审计项目组首先了解甲公司的财务报告流程以及针对会计

分录和其他调整已实施的控制，并测试相关控制运行的有效性。

(4)注册会计师在临近审计结束时实施分析程序，确定哪些特定趋势和关系可能表明存

在由于舞弊导致的重大错报风险，特别是在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或

异常交易，或收入与经营活动产生的现金流量趋势不一致。

(5)审计项目组发现甲公司某个经营地点发生了大量的错报，由于这些错报的累计影响

并不重大，审计项目组认为不存在舞弊导致的重大错报风险。

(6)审计项目组针对甲公司存在舞弊或舞弊嫌疑，发现对继续执行审计业务的能力产生

怀疑。

要求：

(1)针对上述第(1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明

理由。

(2)针对上述第(6)项，指出审计项目组可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀

疑的异常情形。

8. 会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审

计相关的部分事项如下：

(1)乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力

存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

(2)丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报

的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息