2024年2月9日发(作者：)

第十六章 政府补助例题

【例题1·多选题】下列项目中，属于政府补助的主要形式的有（ ）。

A.企业获得政府债务豁免

B.财政贴息

C.增值税出口退税

D.行政划拨土地使用权

E.税收返还

【答案】BDE

【解析】税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。政府与企业间的债务豁免和增值税出口退税不属于政府补助。

【例题2·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（ ）。

A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款

B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴

D.企业收到的先征后返的增值税

【答案】D

【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。

【例题3·多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（ ）。

A.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益

B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益

C.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益

D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益

E.收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益

【答案】AB

【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。

【例题4·单选题】2013年9月，B公司按照有关规定，为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于2013年3月启动，预计共需投入资金2 000万元，项目期为2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期为2年。经审核，2013年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元，分别在2014年10月1日和2015年10月1日支付30万元和40万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）B公司2014年应确认营业外收入的金额为（ ）万元。

A.30

B.7.5

C.62.5

D.22.5

【答案】B

【解析】B公司2014年应确认营业外收入的金额=30÷1×3/12=7.5（万元）。

（2）B公司2014年12月31日递延收益的余额为（ ）万元。

A.70

B.62.5

C.7.5

D.22.5

【答案】D

【解析】B公司2014年12月31日递延收益的余额=30-7.5=22.5（万元）。

【例题5·多选题】关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有（ ）。

A．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理

B．政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入

C．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入

D．政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入

【答案】AC

【解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误；如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认营业外收入，选项C正确，选项D错误。

【例题6·单选题】20×1年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

（1）4月1曰，甲公司收到先征后返的增值税600万元。

（2）6月30日，甲公司以8 000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司2 000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。

（3）8月1日，甲公司收到政府拨付的300万元款项，用于正在建造的新型设备。至12月31日，该设备仍处于建造过程中。

（4）10月10曰，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2011年考题）

（1）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。

A.收到政府拨付的房屋补助款应冲减所取得房屋的成本

B.收到先征后返的增值税应确认为与收益相关的政府补助

C.收到政府追加的投资应确认为递延收益并分期计入损益

D.收到政府拨付用于新型设备的款项应冲减设备的建造成本

【答案】B

【解析】收到的先征后返的增值税确认为与收益相关的政府补助；收到政府拨付的房屋补助款、用于新型设备的款项均属于与资产相关的政府补助，不能直接确认为当前损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分期计入以后各期的损益（营业外收入），选项A和D不正确；收到政府追加的投资应作为

企业接受投资核算，不属于政府补助，选项C不正确。

（2）甲公司20×1年度因政府补助应确认的收益金额是（ ）。

A.600万元

B.620万元

C.900万元

D.3 400万元

【答案】B

【解析】20×1年度因政府补助确认的收益金额=600+2 000/50×6/12=620（万元）。

【例题7·多选题】甲公司从事土地开发与建设业务，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：

（1）20×5年1月10日，甲公司取得股东作为出资投入的一宗土地使用权及地上建筑物。取得时，土地使用权的公允价值为5 600万元，地上建筑物的公允价值为3 000万元。上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用50年。

（2）20×7年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。20×8年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6 000万元。该商业设施预计使用20年。

因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于20×8年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。

（3）20×7年7月1日，甲公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 400万元，预计使用70年。20×8年5月15日，甲公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至20×8年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元（不包括土地使用权成本）。

（4）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1 200万元，预计使用50年。取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到预定可使用状态，实际发生工程成本3 000万元。

20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租。该日，上述土地使用权的公允价值为1 300万元，在建办公楼的公允价值为3 200万元。

甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零；对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。（2009年新制度考题）

（1）下列各项关于甲公司土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.股东作为出资投入的土地使用权取得时按照公允价值确认为无形资产

B.商业设施所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

C.住宅小区所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

D.在建办公楼所在地块的土地使用权取得时按照实际成本确认为无形资产

E.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

【答案】ABD

【解析】选项A，股东作为出资投入的土地使用权应确认无形资产，地上建筑物确认为固定资产；选项B，商业设施所在地块的土地使用权作为无形资产，建造成本计入固定资产；选项C，住宅小区的土地使用权计入开发成本；选项D，在建办公楼占用的土地使用权应作

为无形资产，建造成本作为固定资产；选项E，企业改变土地使用权的用途,将其作为用于出租或增值目的时,应将其转为投资性房地产。但应该在出租日转为投资性房地产，而非“决定出租日”。

（2）下列各项关于甲公司地上建筑物会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.股东作为出资投入的地上建筑物确认为固定资产

B.股东作为出资投入的地上建筑物20×8年计提折旧60万元

C.住宅小区20×8年12月31日作为存货列示，并按照12 000万元计量

D.商业设施20×8年12月31日作为固定资产列示，并按照5 925万元计量

E.在建办公楼20×8年12月31日作为投资性房地产列示，并按照3 000万元计量

【答案】ABD

【解析】选项A和B正确，股东投入固定资产折旧= 3 000/50=60（万元）；选项C错误，住宅小区的土地使用权计入建造房屋建筑物成本；选项D正确，商业设施固定资产=6 000-6

000/20/12×3=5 925（万元）；选项E错误，房地产尚未出租，不能作为投资性房地产核算。

（3）下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.政府补助收到时确认为递延收益

B.收到的政府补助于20×8年9月20日开始摊销并计入损益

C.在建办公楼所在地块的土地使用权20×8年12月31日按照1 200万元计量

D.住宅小区所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额不计入住宅小区开发成本

E.商业设施所在地块的土地使用权在建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本

【答案】AE

【解析】选项A正确，取得与资产相关的政府补助应计入递延收益；选项B错误，收到的政府补助于20×8年10月开始摊销并计入损益；选项C错误，在建办公楼土地使用权期末账面价值=1200-1200/50/12×11=1 178（万元）；选项D错误，住宅小区所在地块的土地使用权全额计入住宅小区开发成本；选项E正确（标准答案），但此项值得商榷，若建设期间的摊销金额计入商业设施的建造成本，则后期会对其计提折旧，这与土地使用权单独摊销、房屋建筑物单独计提折旧的规定不符。

【例题8·单选题】 2013年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款（同日到账）,要求用于购买大型科研设备1台用于某项科研项目（该项目2013年处于研究阶段）。2013年1月31日,A企业购入大型设备（假设不需安装）,实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,使用寿命10年,采用年限平均法计提折旧（假设无残值）。假定不考虑其他因素。上述业务影响2013年度利润总额为（ ）万元。

A.41.25

B.-44

C.-85.25

D.-2.75

【答案】D

【解析】2013年计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44（万元），递延收益摊销计入营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25（万元），上述业务影响2013年度利润总额=41.25-44=-2.75（万元）。